É entendido neste caso que haveria destinação para imobilizado, mas não iniciada finalidade, ou uso/consumo (escriturado no CFOP 1.551/1.556 ou respectivos interestaduais). Em consequência, não foi apropriado crédito na entrada.

Deste modo, deverá o contribuinte que irá devolver proceder da seguinte forma:

1. Simples Nacional

1.1. Emitir documento fiscal de devolução (CFOP 5.553/5.556 ou respectivos interestaduais), referenciando o documento fiscal de recebimento e adotando o mesmo tratamento tributário daquele bem/mercadoria inicialmente entregue. Os valores da base de cálculo e do ICMS Próprio, proporcionais ao bem/mercadoria devolvido, em se tratando de emissão de NF, modelo 1 ou 1-A, deverão ser informados no campo “Informações Complementares”, em se tratando de emissão de NF, modelo 55, serão informados nos campos próprios. Resolução CGSN 140/18, Art. 59, § 7º,9 º e Decreto 37.699/97 (RICMS/RS), Livro III, Art. 25, I e IN DRP 045/98, Título I, Capítulo XI, Seção 4.0, Subitem 4.1.1.2.

1.2. Efetuar normalmente a escrituração de todos os documentos fiscais.

2. Geral

2.1. Emitir documento fiscal de devolução (CFOP 5.553/5.556 ou respectivos interestaduais), referenciando o documento fiscal de recebimento e adotando o mesmo tratamento tributário daquele bem/mercadoria inicialmente entregue. Inclusive, informando nos campos próprios os valores da base de cálculo e do ICMS Próprio, proporcionais ao bem/mercadoria devolvido. IN DRP 045/98, Título I, Capítulo XI, Seção 4.0.

2.2. Efetuar normalmente a escrituração na EFD do documento fiscal no item 2.1.

2.3. Para compensar o ICMS Próprio no item 2.1 e que não foi apropriado no recebimento, o contribuinte está dispensado da emissão de documento fiscal até 31/12/2025, sendo vedada essa emissão a partir de 01/01/2026.

O ajuste a crédito por devolução de mercadoria em que não houve o aproveitamento de crédito no momento da entrada será informado no Anexo XIV da GIA com o código 17 – Estorno de débito referente à devolução de mercadoria sem apropriação de crédito na entrada (IN 042/2025).

A escrituração em EFD utilizará um ajuste em C197 no próprio documento fiscal de devolução. Nesse registro deverá ser informado no campo 2 o código RS10001706, inserindo o valor do estorno do débito a que tem direito no campo 7. Além disso, deverão ser relacionados todos os documentos fiscais de entrada originais referentes a essa devolução em registro C113 (filhos do C100).

Essa forma de escrituração tornou-se obrigatória em 01/01/2026.

2.4. Para estorno do débito do DIFAL pago na entrada do bem, é necessária a emissão de NF-e de ajuste a crédito, conforme abaixo:

O RICMS, Livro II, Art. 26 regulamenta o procedimento quando há necessidade de estornar um débito:

Art. 26 - Os contribuintes, excetuados os produtores, emitirão, ainda, Nota Fiscal:

...

II - nas hipóteses em que este Regulamento admitir crédito fiscal não destacado em documento fiscal, com demonstrativo do respectivo valor;

NOTA - A Nota Fiscal deverá ser escriturada no livro Registro de Entradas mediante o preenchimento apenas da coluna "DATA DE ENTRADA", das colunas sob o título "DOCUMENTO FISCAL" e da coluna "OBSERVAÇÕES".

A nota fiscal emitida para estorno do débito decorrente de outro documento fiscal será lançada nos registros C100 e C190, com os campos correspondentes aos valores do ICMS vazios, para que não haja cômputo dobrado do crédito. O valor do crédito é lançado diretamente no registro C197. Deve ser criado um texto no registro 0460 para a observação que será citada no registro C195. No registro C197, utilize o ajuste RS10009906|Outros Créditos|1012012| da Tabela 5.3. O código de situação desta nota fiscal será “08”.

Na descrição complementar do ajuste do documento fiscal, deverá ficar claro que se trata de estorno e deve ser citada a nota à qual se refere. De acordo com o Manual da GIA, a razão para a adjudicação deverá ser clara e a mais detalhada possível, possibilitando, dessa maneira, a identificação da sua origem.